Налогообложение пассивных доходов согласно международным договорам
Операции выплаты дивидендов, процентов и роялти часто встречаются в компаниях, учредителями которых являются нерезиденты икомпаниях, которые используют торговые марки, ноу-хау, бизнес-модели иностранных компаний. Согласно украинскому законодательству, такие доходы расцениваются как доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины и облагаются по ставке:
- 15% при выплате дохода нерезиденту юридическому лицу — налог на репатриацию (п.141.4 НКУ);
- 20% при выплате дохода нерезиденту физическому лицу — налога на доходы физических лиц (п.167.5 НКУ).
Налог уплачивается в бюджет одновременно с перечислением дохода нерезиденту.
Однако, с целью избежания двойного налогообложения, между Украиной и некоторыми иностранными государствами заключены международные договора, согласно которым, налог удерживается по специальной ставке приведенной ниже.
Сфера действия
С целью избежания двойного налогообложения при выплате доходов нерезиденту с источником их происхождения из Украины, могут быть применены нормы международного договора, заключенного между Украиной и страной, резидентом которой является получатель таких доходов.
Применение норм международного договора осуществляется путем:
- освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины (ст. 103 НКУ);
- уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором (п. 161.7; п. 170.11.2 НКУ)
Условия применения
Условием для применения пониженных ставок (или освобождения) при налогообложении доходов нерезидента с источником их происхождения из Украины, является обязательное наличие у лица, выплачиваемого доход (налогового агента) справки, подтверждающей, что получатель является резидентом страны, с которой заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями международного законодательства (апостилирована), а также легализована в соответствии с украинским законодательством — переведена и заверена нотариусом.
Легализация в Украине не нужна в случае, если справка была выдана компетентным органом страны, которая подписала Гаагскую Конвенцию или Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам.
В случае отсутствия справки, подтверждающей резиденство, выплачиваемые доходы облагаются согласно законодательству Украины без применения преференций установленных международными договорами.
Ставки налогообложения.
| Страна | Дивиденды1 | Проценты | Роялти |
|---|---|---|---|
| Австрия | 5(10)/10 | 2/5 | 5 |
| Азербайджан | 10 | 10 | 10 |
| Алжир | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Бельгия | 5(20)/15 | 2/5 | 5 |
| Беларусь | 15 | 10 | 15 |
| Болгария | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Бразилия | 10(25)/15 | 15 | 15 |
| Великобритания | 5(20)/10 | 0 | 0 |
| Армения | 5(25)/10 | 10 | 0 |
| Вьетнам | 10 | 10 | 10 |
| Греция | 5(25)/10 | 10 | 10 |
| Грузия | 5(25)/10 | 10 | 10 |
| Дания | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Эстония | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Египет | 12 | 12 | 12 |
| Израиль | 5(25)/10/15 | 5/10 | 10 |
| Индия | 10(25)/15 | 10 | 10 |
| Индонезия | 10(20)/15 | 10 | 10 |
| Иран | 10 | 10 | 10 |
| Исландия | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Испания | 18 | 0 | 5 |
| Италия | 5(20)/15 | 10 | 7 |
| Иордания | 10(20)/15 | 10 | 10 |
| Казахстан | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Канада | 5(20)/15 | 10 | 10 |
| Кыргызстан | 5(50)/15 | 10 | 10 |
| Кипр | 5(20)/15 | 2 | 5/10 |
| Китайская Народная Республика (КНР) | 5(25)/10 | 10 | 10 |
| Корея | 5(20)/15 | 5 | 5 |
| Саудовская Аравия Королевство | 5(20)/15 | 10 | 10 |
| Кувейт | 5 | 0 | 10 |
| Латвия | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Литва | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Ливан | 5(20)/15 | 10 | 10 |
| Ливия | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Македония | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Малайзия | 15 | 15 | 10/15 |
| Марокко | 10 | 10 | 10 |
| Мексиканские Соединенные Штаты | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Молдова | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Монголия | 10 | 10 | 10 |
| Нидерланды | 5(20)/15 | 2/10 | 10 |
| Норвегия | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ) | 5(10)/15 | 3 | 10 |
| Южно-Африканская Республика (ЮАР) | 5(20)/15 | 10 | 10 |
| Пакистан | 10(25)/15 | 10 | 10 |
| Польша | 5(25)/15 | 10 | 10 |
| Португалия | 10(25)/15 | 10 | 10 |
| Российская Федерация | 5/15 | 10 | 10 |
| Румыния | 10(25)/15 | 10 | 15 |
| Сирия | 10 | 10 | 18 |
| Сингапур | 5(20)/15 | 10 | 7,5 |
| Словакия | 10 | 10 | 10 |
| Словения | 5(25)/15 | 5 | 10/5 |
| Соединенные Штаты Америки (США) | 5(20)/15 | 0 | 10 |
| Таджикистан | 10 | 10 | 10 |
| Таиланд | 10(25)/15 | 10/15 | 15 |
| Турция | 10(25)/15 | 10 | 10 |
| Туркменистан | 10 | 10 | 10 |
| Венгрия | 5(25)/15 | 10 | 5 |
| Узбекистан | 10 | 10 | 10 |
| Финляндия | 5(20)/15 | 5/10 | 5/10 |
| Франция | 5(20)/15 | 2/10 | 5/10 |
| Федеративная Республика Германия (ФРГ) | 5(20)/10 | 2/5 | 5 |
| Хорватия | 5(25)/10 | 10 | 10 |
| Чехия | 5(25)/15 | 5 | 10 |
| Швейцария | 5(20)/15 | 10 | 10 |
| Швеция | 5(20)/10 | 10 | 10 |
| Сербия и Черногория | 5(25)/10 | 10 | 10 |
| Япония | 15 | 10 | 10 |
1. Цифры в столбце «Дивиденды», указанные в скобках — процент участия в капитале иностранной компании, который дает право на применение ставки налогообложения доходов, указанной перед скобками.
Цифры, приведенные через знак «/» обозначают, что в зависимости от условий договора, могут применяться разные ставки налогообложения пассивных доходов.
договора об избежании двойного налогообложения имеют много норм и ограничений использования приведенных ставок налогов. Для более детального анализа применения норм при выплате доходов нерезиденту вы всегда можете обратится к специалистам компании «Юнифинанс». С радостью проконсультируем относительно применения норм налогового законодательства.
Нормативные документы
- Налоговый Кодекс Украины;
- Постановление КМУ №470 от 06/05/2001 года «Об утверждении Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения»;
- Конвенция, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05/10/1961 года
- Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским,
семейным и уголовным делам от 07/10/2002 года
unifinance
Информационно-консультационный департамент
