close

    2017. Регистрация налоговых накладных по новому

    В конце декабря, под занавес уходящего 2016 года, депутатами был принят закон Украины о внесении изменений в НКУ относительно улучшения инвестиционного климата в Украине, так называемая «налоговая реформа 2017»

    Данным законом внесено множество правок и нововведений в действующее налоговое законодательство. Не обошли стороной и налог на добавленную стоимость (НДС) и, в частности, процедуру формирования и регистрации налоговых накладных (далее НН) и/или расчет корректировок (далее РК) в едином реестре налоговых накладных (далее ЕРНН). Об основных изменениях в сроках, процедуре регистрации, ответственности и пойдет речь в данной статье.

    Итак.

    Сроки регистрации НН в ЕРНН

    Требование о регистрации НН в ЕРНН не позднее 15 дней с даты выписки налоговой накладной, как это было ранее, отменено. Вместо 15 дневного срока регистрации законодателем введено более либеральные, на первый взгляд сроки регистрации НН в ЕРНН, которые завсят от даты выписки налоговой накладной, до или после 15 числа месяца.

    Так, начиная с 1 января 2017 года, действуют новые сроки регистрации НН, а именно:

    Период выписки НН Граничный срок регтистрации НН
    С 1 по 15 число включительно Не позднее последнего дня месяца, в котором выписана налоговая накладная
    С 16 по 30 (31) число Не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выписки налоговой накладной

    Напомним, такие сроки регистрации ранее уже оговаривались в конце 2015 года, однако до введения их в действие дело не дошло.

    Налогоплательщик имеет право зарегистрировать НН и/или расчет корректировки в ЕРНН, в которой общая сумма налога не превышает сумму, рассчитанную в соответствии с пунктом 200 1.3 НКУ (давно известная нам формула) в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств.

    В случае остановки регистрации НН и/или РК в ЕРНН,  согласно пункту 201.16 этой статьи, течение указанного срока прерывается на период приостановления их регистрации и восстанавливается со дня прекращения процедуры остановки их регистрации в соответствии с подпунктом 201.16.4 пункта 201.16 этой статьи.

    Новые реквизиты НН

    С 2017 года перечень обязательных реквизитов дополнен. Новым реквизитом для налоговой накладной стал код товара согласно УКТ ВЭД, а для услуг — код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг (ГКПиУ).

    Ранее данное требование не распространялось на товары, произведенные в Украине. Также не было необходимости указывать коды для услуг.

    Данное нововведение призвано ликвидировать «сворачивание» налогового кредита — операции с получением (покупкой) налогового кредита по поставкам одного товара, а реализации (продажи НК) другого товара, который не приобретался и не числится в виде товарных остатков компании.

    Теперь для того, чтобы НН считалась первичным документом и могла быть зарегистрирована в ЕРНН, необходимо наличие всех без исключения реквизитов, указанных в п. 201.1 НКУ, а именно:

    • номер и дата составления НН (РК);
    • полное или сокращенное название продавца и покупателя товаров/услуг;
    • налоговый номер плательщика НДС продавца и покупателя товаров/услуг;
    • описание (номенклатура) товаров/услуг, их количество, объем;
    • цена поставки (без учета НДС), ставка налога и соответствующая сумма налога, общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
    • код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг — код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг. Ранее данное требование не распространялось на товары, произведенные в Украине, а также на все виды услуг.

    Заметим, плательщики НДС имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг не полностью, но не менее четырех первых цифры соответствующего кода (кроме операций поставки подакцизных и импортных товаров).

    Также законодатель сам указал на то, что ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, входящими в комплект), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной неприятия налоговых накладных в электронном виде.

    Нововведение спорное. Бесспорно борьба с незаконным обналичиванием денег и формирования налогового кредита является приоритетной для контролирующих органов, однако есть опасения, что под «горячую руку» попадет много законопослушных компаний. Например, производственные компании, которые в процессе производства готового продукта используют сырье и материлы. Конечный экономический эффект от нововведения покажет время. Одно можно сказать точно — для компаний с большой номенклатурой товаров это создаст много «головной боли»

    Приостановление регистрации НН

    После того, как на законодательном уровне налоговым администрациям запретили приостанавливать и разрывать в одностороннем порядке договоры об электронном документообороте, что на практике происходило довольно часто, законодатель предоставил ГФС новый инструмент для препятствия ведения деятельности плательщиков НДС — возможность приостанавливать регистрацию НН в ЕРНН.

    Данная норма предусмотрена новым п. 201.16 и заработает с 01/04/2017 года. Согласно ей регистрация НН или РК в ЕРНН может быть остановлена в случае соответствия такой налоговой накладной совокупности критериев оценки степени рисков, утвержденных Кабинетом Министров Украины (на данный момент не разработаны)

    В случае остановки регистрации НН в ЕРНН контролирующий орган в течение дня направляет плательщику НДС квитанцию об остановке регистрации такой НН. Квитанция об остановке регистрации НН и/или РК направляется одновременно продавцу и покупателю налогоплательщику. В квитанции указывается:

    • номер и дата приостановленной НН или РК;
    • определение критерия оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации НН или РК в ЕРНН, на основании которых было осуществлено остановки регистрации НН;
    • предложение о предоставлении налогоплательщиком объяснений и/или копии документов для принятия контролирующим органом решения о регистрации НН или РК в ЕРНН.

    Решение о регистрации или отказе в регистрации НН или РК в ЕРНН принимается ГФС и направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения объяснений и документов, предоставленных налогоплательщиком согласно подпункту 201.16.2 НКУ.

    Налоговый кредит в безопасности

    Законом внесено положительное изменение для покупателей товаров и услуг относительно включения в состав налогового кредита сумм НДС по зарегистрированным поставщиком налоговым накладным.

    Так, пункт 210.10 НКУ дополнен вторым абзацем, согласно которому НН и/или РК, составленные и зарегистрированные после 01/07/2017 года в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров (работ, услуг), является для покупателя таких товаров (работ, услуг) достаточным основанием для отнесения сумм НДС в состав налогового кредита, и не требует какого-либо другого дополнительного подтверждения.

    Другими словами, если НН была зарегистрирована в ЕРНН, то налоговый кредит, который возникает у покупателя, не может быть оспорен и откорректирован контролирующими органами. По нашему мнению, это одно из позитивных нововведений данного закона. Однако, не стоит забывать о процедуре приостановления регистрации НН, которая несколько снижает позитивный эффект данной нормы.

    Служебные НН

    Одним из позитивных изменений является абзац 11 (последний) п. 201.4 НКУ, который дает право плательщикам НДС при реализации товаров, услуг и основных средств ниже себестоимости, рыночной цены или балансовой стоимости, выписывать одну НН в конце месяца.

    Если говорить языком закона, данное требование сформулировано так:

    В случае осуществления поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, согласно п. 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки (продажи) таких товаров/услуг, плательщик НДС обязан составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены поставки, сводную НН с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

    Другими словами, если ранее при продаже товара ниже себестоимости необходимо было выписать две НН в день реализации такого товара (одну на фактическую цену продажи, вторую на превышение себестоимости над фактической ценой продажи товара) и зарегистрировать в ЕРНН на протяжении 15 дней, то сейчас можно составить одну сводную НН по всем операциям, которые осуществлены в текущем месяце (требующих доначисления НДС согласно п. 188 и 189 НКУ) и зарегистрировать в ЕРНН до 15 числа месяца, следующего за месяцем составления такой накладной.

    Заметим, что технологические НН выписываются плательщиком самостоятельно «на себя». Многие компании и ранее выписывали данные накладные в конце месяца. Штраф за такое нарушение ведения налогового учета был незначительным.

    Проверки

    Как и ранее факт нарушения порядка составления или отсутствия регистрации НН в ЕРНН не дает право покупателю на включение в состав налогового кредита сумм НДС, отраженных в таких налоговых накладных. Об этом прямо сказано в абз. 21 п. 201.10 НКУ. Данное условие не ново. Это ограничение действовало и до принятия «налоговой реформы 2017».

    В случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов НН, предусмотренных пунктом 201.1 НКУ, и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации НН и/или РК в ЕРНН  покупатель/продавец таких товаров или услуг имеет право на протяжении 365 календарных дней приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца/покупателя, с копиями первичных документов, товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров или услуг.

    Однако, пункт 201.10 НКУ дополнен новым 24 абзацем, согласно которому контролирующий орган в течение 90 календарных дней обязан провести документальную проверку продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС, в случае поступления заявления с жалобой на такого продавца.

    Данная норма также может быть использована недобросовестными покупателями для манипулирования продавцом.

    Список сокращений

    • НН — налоговая накладная
    • РК — расчет корректировка к налоговой накладной
    • ЕРНН — единый реестр налоговых накладных
    • НК — налоговый кредит
    • НКУ — Налоговый кодекс Украины
    • ГФС — государственная Фискальная Служба
    • УКТ ВЭД — украинская класификация товаров используемых во внешнеэкономической деятельности. Составляется на базе Гармонизированной системы описания и кодировки товаров.

    Источник

    • Закон Украины №1797-VIII от 21/12/2016 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине»
    • НКУ

    Поделиться




    Alexander Korzh

    Управляющий партнер

    Комментировать

    

    Подпишитесь на новости

      Позвонить нам